Дата публикации: 01.05.2024
Позиция Верховного суда Украины: под категорию предпринимательской деятельности подпадает деятельность физического лица, которое не зарегистрировано субъектом предпринимательства, но занимается такой деятельностью непосредственно самостоятельно, систематически и на собственный риск.
Верховный Суд высказал позицию относительно налогообложения систематической продажи недвижимого имущества физическим лицом. Под категорию предпринимательской деятельности подпадает деятельность физического лица, которое не зарегистрировано субъектом предпринимательства, но занимается такой деятельностью непосредственно самостоятельно, систематически и на собственный риск.
Так, как отметил Верховный Суд в постановлении от 7 марта 2024 года по делу №480/293/20, действия плательщика - физического лица можно квалифицировать как систематическую предпринимательскую деятельность, даже если в договорах не указан его статус как предпринимателя.
Обстоятельства дела
Во время невыездной налоговой проверки субъекта предпринимательской деятельности - плательщика единого налога 2 группы - было установлено осуществление дополнительной деятельности, которая не указана в налоговой декларации и имеет признаки предпринимательской.
В частности, плательщик осуществил 23 продажи недвижимого имущества в течение 2018 года на сумму, превысившую 1 млн грн (в договорах не был указан статус плательщика как предпринимателя).
Плательщик возражал против таких выводов и утверждал, что осуществлял продажу недвижимости как физическое лицо, а не как субъект предпринимательской деятельности. Требовал признать противоправными и отменить налоговые уведомления-решения и решения о применении штрафных санкций.
Сумской окружной административный суд решением от 17 ноября 2021 года отказал в удовлетворении иска. Суд первой инстанции считал, что такая деятельность подлежит квалификации как предпринимательская, поэтому плательщик должен платить налоги как физическое лицо - предприниматель.
Второй апелляционный административный суд отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил исковые требования. Суд считал, что контролирующий орган не имел достаточных доказательств, чтобы определять плательщика как физическое лицо - предпринимателя и применять соответствующее налогообложение.
Что решил Верховный Суд
Верховный Суд удовлетворил кассационную жалобу налоговой службы, отменив обжалуемое судебное решение и оставив в силе решение суда первой инстанции.
Как отметил КАС ВС, в налоговых правоотношениях существует разница между правовым статусом физического лица - предпринимателя и физического лица гражданина - плательщика.
В осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности ключевым является четкое разграничение, в каких отношениях оно выступает как предприниматель, а в каких - как физическое лицо. Физическое лицо, которое приобретает статус предпринимателя, не теряет своего основного статуса как физическое лицо, а лишь приобретает дополнительный признак как предприниматель. Это не ограничивает права лица в осуществлении предпринимательской деятельности, а за-видетельствует его право на такую деятельность и ответственность за нее.
Под категорию предпринимательской деятельности подпадает деятельность физического лица, которое не зарегистрировано субъектом предпринимательства, но занимается такой деятельностью непосредственно самостоятельно, системно и на собственный риск.
Если основанной целью плательщика является получение прибыли от систематической продажи имущества, а не просто отчуждение избыточного имущества, это можно считать предпринимательской деятельностью.
Положения НК Украины не противоречат Конституции Украины и другим законам, поскольку не требуют принудительного приобретения статуса физического лица - предпринимателя за осуществление деятельности, не имеющей признаков предпринимательской. Несмотря на отсутствие требований к обязательной регистрации физического лица в качестве предпринимателя, законодательство устанавливает обязанности с учетом объемов и форм осуществляемой деятельности.
Действия плательщика по продаже 23 домов в течение года на сумму, превысившую 1 млн грн, необходимо квалифицировать, как систематическую предпринимательскую деятельность, даже если в договорах не указан статус, как предпринимателя.
Итак, мы видим о том, что действующий закон принят с учетом изменений в законодательство и участие в судебном заседании, того факта, что сам судебный процесс и осуществлена судебная защита в суде.
Таким образом, мы видим о том, что принятые изменения в действующий закон приняты с учетом изменений к требованиям времени и введенного военного положения в Украине, а также того факта, что был проведен Правовой анализ ситуации, анализ ситуации юристом, юридический анализ ситуации и юридический вывод и правовое заключение.
