Дата публикации: 29.05.2024
юрист, 23-летний опыт работы в сфере принудительного исполнения.
Налогообложение доходов нерезидентов: лизинговая/арендная плата или роялти?
Согласно сообщению Государственной налоговой службы Украины доходы, полученные нерезидентом от лизинга/аренды с источником происхождения из Украины, подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом Украины. Конкретные ставки и нормы такого налогообложения определены подпунктом "г" подпункта 141.4.1 пункта 141.4 статьи 141 Кодекса.
В соответствии с нормами, определенными подпунктом 141.4.2 пункта 141.4 статьи 141 Кодекса, физические лица – резиденты Украины, в том числе физические лица – предприниматели, независимые профессиональные лица и субъекты хозяйствования (юридические лица или физические лица – предприниматели), избравшие упрощенную систему налогообложения , а также нерезиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность через постоянное представительство в Украине, обязаны удерживать 15 процентов налога с какой-либо выплаты нерезиденту или его уполномоченному представителю из доходов, происходящих из Украины (включая выплаты, осуществленные не -счета резидентов в национальной валюте). Этот налог подлежит уплате в бюджет при его выплате, если иное не установлено действующими международными договорами между Украиной и государствами местонахождение получателей выплат, за исключением доходов, указанных в подпунктах 141.4. 4 – 141.4.5 и 141.4.11 настоящего пункта.
Как указано в пункте 3.2 статьи 3 Кодекса, в случае если международный договор, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, содержит положения, отличные от содержащихся в настоящем Кодексе, применяются нормы международного договора. приоритет и быть реализуемым.
С 2017 по 2023 год значительная сумма в размере 13 100 миллионов гривен была освобождена от налогообложения как выплаты дохода за лизинг, в частности для нерезидентов, зарегистрированных в юрисдикциях, где определение «роялти» включает комиссии, связанные с использованием оборудования.
Значительная доля выплат приходится на компании, зарегистрированные в разных странах, в частности в Республике Кипр (64%), Турции (11%), Португалии (11%), Эстонии (3%), Польше (3%) и несколько других.
В частности, в рамках 27 конвенций, направленных на предотвращение двойного налогообложения, включая такие страны, как Эстония, Польша, Литва, Латвия, Болгария, Бразилия, Чехия, Кипр, Азербайджан, Алжир, Вьетнам, Египет, Иордания, Исландия, Казахстан, Саудовская Аравия, Ливия, Марокко, Мексика, Монголия, Пакистан, Сингапур, Словения, Таиланд, Турция, Туркменистан и Узбекистан, термин «роялти» определяется в соответствии со статьей 12 Конвенции в качестве платежа, осуществленного за использование или разрешение промышленного, коммерческого или научного оборудования.
Как указано в пункте 2 статьи 3 Конвенций, если Договаривающееся Государство применяет их, любой термин, прямо не определенный в Конвенциях, толкуется на основе законодательства этого Государства в отношении применимых налогов, если из контекста не вытекает иное.
Как указано в пункте 1 статьи 31 Венской конвенции о праве международных договоров от 23 мая 1969 года (далее – Венская конвенция), необходимо толковать договор искренне, учитывая обычное значение условий контракта в их контексте, а также цели и задачи контракта. Кроме того, статья 32 Венской конвенции разрешает использовать дополнительные методы толкования, такие как изучение подготовительных материалов и обстоятельств, связанных с заключением соглашения. В случае конвенций, связанных с предотвращением двойного налогообложения, эти дополнительные средства толкования охватывают Комментарии к Типовой конвенции ОЭСР о налогообложении и Комментарии к Типовой конвенции ООН об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами (которая называется Типовой конвенцией ).
Чтобы понять определение «роялти», изложенное в статье 12 Конвенции, согласующейся с пунктом 3 статьи 12 Модельной конвенции ООН, важно проконсультироваться с комментариями, связанными с ней.
Как указано в пункте 13.2 Комментариев к статье 12 Типовой конвенции ООН, определение промышленного, коммерческого или научного оборудования не ограничивается кораблями, самолетами, автомобилями и другими транспортными средствами, но также включает широкий спектр предметов, таких как краны, контейнеры, спутники, трубопроводы и кабели тому подобное.
Учитывая предоставленную информацию, при использовании Конвенции в Украине для определения классификации платежа как «использование или предоставление права на использование промышленного, коммерческого или научного оборудования» необходимо толковать термин «промышленное, коммерческое или научное оборудование» широко, охватывая любой ассортимент машин, приборов и инструментов.
Следовательно, Украина, реализуя свои права на налогообложение в соответствии с Конвенциями, потребует уплаты налогов в пределах Украины за выплаты, осуществляемые украинскими компаниями иностранным резидентам за использование или лизинг промышленного, коммерческого или научного оборудования, включая различные транспортные средства, такие как суда, самолеты, автомобили и краны, а также спутники, трубопроводы и кабели (этот перечень не является исчерпывающим). Эти выплаты классифицируются как роялти в соответствии со статьей 12 Конвенций.
В период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения в Украине, предусмотренного Указом Президента Украины от 24 февраля 2022 года № 64/2022 и утвержденного Законом Украины № 2102-IX, налогоплательщики, которые исправят ошибки в порядке, определенном статьей 50 Кодекса освобождаются от уплаты пени и пени за заниженные налоговые обязательства, предусмотренные подпунктом 69.38 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» код.
Следовательно, ГНС отмечает налогоплательщикам, что добровольное уточнение сумм уплаченного налога на прибыль с доходов нерезидентов позволит субъектам хозяйствования уменьшить финансовое бремя штрафов и пени, которые начисляются во время проверок.
В сегодняшних реалиях, консультация налогового юриста будет целесообразна в вопросах налогообложения бизнеса, в связи с чем Юридический сервис «Консультант» подберет специалиста для предоставления профессиональной консультации юриста по налоговым вопросам и на сервисе возможно получить консультация налогового юриста онлайн, что сэкономит время. Юрист по налоговым делам предоставит консультация юриста по налоговым вопросам, а также сформирует действенную правовую позицию и подготовит соответствующие документы по вопросам налогообложения.
